會計系專題演講紀實：University of Houston_Prof. Linette M. Rousseau

會計學系暨研究所

撰文者／會計學系研究所博士班  林晏如、林明賢

臺大會計系於3月13日的Workshop，非常榮幸邀請到University of Houston的Linette M. Rousseau老師發表她的最新研究：Consequences of US Audit Standards and Practice for Foreign Jurisdictions: Evidence from Expanded Audit Reporting。

該研究利用新式查核報告（expanded audit reporting）的識別優勢，提供了美國會計準則和實務對其他國家產生影響的實證證據。具體而言，關於關鍵查核事項之揭露，歐洲自2016年起已採用IAASB Key Audit Matter（KAM）準則，而該研究希望檢視在2019年中推行的美國PCAOB Critical Audit Matter（CAM）準則是否影響了歐洲KAM之報告實務。由於與歐洲KAM相比，PCAOB CAM的揭露範圍較小，這代表美國CAM對歐洲KAM的任何外溢效果（spillover effects）都有可能不符合歐洲準則制定者的意圖。

透過DID（difference-in-differences）研究設計，該分析發現，歐洲KAM報告實務在PCAOB CAM施行後發生了變化。具體而言，在CAM準則施行後，歐洲會計師發布的KAM數量減少、主題多樣性降低、與同產業其他公司和公司本身前幾年的報告相比措辭更加相似，並且更加模糊（更長、可讀性較差）。上述研究結果顯示，美國準則對歐洲KAM造成了負面的外部性。這種影響對於在美國和歐洲交易所跨境上市（cross-listed）而需同時準備KAM和CAM報告的公司最為顯著，但也擴散到只受IAASB準則約束之歐洲上市公司。

該研究在額外分析中發現，歐洲會計師在CAM施行後發布的KAM報告中，不僅CAM準則範圍外的企業層級主題減少，適用於兩種準則的科目層級主題也降低，並且在KAM報告的語調方面也進行了調整。此外，前述變化在六大會計事務所查核的客戶中最為顯著，顯示事務所全球網絡的內部知識轉移是PCAOB CAM影響歐洲KAM報告的可能機制。該研究結果為監管機構提供了當各地審計標準不一致時可能產生何種後果的資訊，也為近年關於如何改進美國CAM報告的持續討論提供了及時的參考。

廖芝嫻老師、吳淑鈴老師、尤琳蕙老師、謝昇峯老師及陳思帆老師在討論中提出了許多寶貴的見解，博士班學生亦熱烈參與討論。講者對所有提問者的建議表示感謝，並且很開心能夠在臺大會計系分享最新的研究成果。