會計系專題演講紀實：陳坤志老師_國立臺灣大學

會計學系暨研究所

撰文者／會計學系研究所博士班  林晏如、林明賢

臺大會計系於9月22日Workshop非常榮幸邀請本系陳坤志老師發表其研究：Can comparability be attained by satisfying relevance。

以投資者的角度而言，投資者期望獲得高品質的資訊，因此他們會希望資訊同時具有高攸關性（relevance）和高可比性（comparability）。然而，這兩種品質特性是否可能同時達成？抑或存在取捨關係？此需探究攸關性與可比性間的相互作用，但IASB觀念架構（conceptual framework）對此缺乏統一的理論，此前亦無研究直接檢視二者的關係。

本研究以美國2001至2021年公司為研究樣本，分別以公司配對層級（firm-pair level）和公司層級（firm-level）檢視滿足攸關性是否提升或降低可比性。實證結果發現，就公司配對層級而言，兩家公司間攸關性差異越小，彼此的可比性越高。而就公司層級而言，本研究發現兩種品質特性間的關係取決於公司目前的攸關性水準：若公司攸關性水準低於行業中位數，則提升攸關性可提高可比性，但若攸關性水準與其他公司相比已較高，則提高攸關性反而會降低可比性。簡言之，公司層級的可比性與攸關性間呈現倒U型關係。此外，本研究亦透過不同研究設計，提供更穩健之實證結果。例如，本研究另採用兩種不同的可比性衡量方法，實證結果顯示在公司配對層級與公司層級的結果均維持不變。

可比性在近年為熱門研究議題，但部分研究僅檢視公司配對層級的可比性，本研究認為，相關研究應同時考量公司層級的可比性，以檢視品質特性間是否具有權衡關係。此外，本研究指出，考量品質特性間的層級關係，提升攸關性的重要性應高於增加可比性，因此，相關研究在探討措施是否有助於提高可比性時，仍需進一步檢視其對攸關性水準的影響；監管機構亦應更加關注如何提高整體攸關性水準，在因應可比性需求而推動相關準則時則需嚴格審視，以確保在實施過程中攸關性不會受到損害。

最後，參與本次討論的劉順仁主任、廖芝嫻老師、劉心才老師、曾智揚老師、謝昇峯老師及朱玉芳老師給予了諸多寶貴的建議，博士班學生也提出許多提問，講者皆不吝給予回覆。講者亦感謝所有提問者提供非常有價值之建議，很高興能與大家分享最新研究。